Breve panoramica sulle misure del D.L. 34/2020 (c.d. “decreto rilancio”)

Gentili clienti,

In  G.U. del 19 maggio è stato pubblicato il  decreto legge n. 34 contenente ulteriori misure per   fronteggiare le ripercussioni economiche negative derivanti dall’emergenza sanitaria in corso.

Si tratta di un provvedimento ponderoso sia per quanto riguarda gli stanziamenti previsti (55 miliardi, pari a due leggi finanziarie) che per il numero di misure previste.

Segnaliamo alla Vostra attenzione i passaggi del decreto che riteniamo possano essere di Vostro interesse.

sostegno alle attività economiche

articolo 25 è previsto un contributo a fondo perduto riservato  agli operatori economici (imprese, professionisti e imprenditori agricoli)  che abbiano  conseguito un  fatturato non superiore a 5 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente a quello in corso e che siano ancora  in attività  alla data di presentazione dell’istanza di erogazione. Sono esclusi i co.co.co, i professionisti iscritti all’Inps ed i lavoratori dello spettacolo che abbiamo già percepito l’indennità da 600 euro. Sono esclusi inoltre i percettori di reddito di lavoro dipendente e tutti i professionisti iscritti a casse previdenziali autonome a prescindere dalla percezione o meno di altre indennità. Il contributo è cumulabile con l’indennità per i lavoratori autonomi iscritti alle gestioni speciali INPS (commercianti ed artigiani).

Il contributo sarà erogato a condizione che il fatturato del mese di aprile 2020 sia inferiore ai due terzi di quello del mese di aprile 2019. Per il conteggio del fatturato si fa riferimento alla data di consegna dei beni o di prestazione di servizi e non alla data di emissione della fattura. Sono esentati da tale ultima condizione i soggetti che hanno avviato l’attività a partire dal 1/12019 oltre ai soggetti residenti nei comuni inclusi nelle zone di emergenza sanitaria.

Il contributo esentasse è calcolato in percentuale variabile sulla differenza di fatturato citata:

• 20% per i soggetti con ricavi o compensi totali nell’anno precedente non superiori a quattrocentomila euro
• 15% per i soggetti con ricavi o compensi totali nell’anno precedente fino a un milione di euro
• 10% per i soggetti con ricavi o compensi totali nell’anno precedente superiori a un milione di euro

con una  soglia minima di 1.000 euro per le persone fisiche e 2.000 euro per le società. La richiesta del contributo dovrà essere inoltrata in via telematica all’Agenzia delle entrate con modalità da determinare con separato provvedimento.

articolo 26  ai soggetti che partecipino ad operazioni di aumento di capitale,  deliberato ed eseguito  entro il 31/12/2020,  in società con fatturato conseguito nel periodo d’imposta precedente a quello in corso  compreso tra 5 e 50 milioni di euro e che abbiano subito nel bimestre marzo/aprile 2020 una riduzione di fatturato superiore al 33% rispetto all’analogo periodo dell’anno precedente che deliberino ed eseguano un aumento di capitale entro il 31/12/2020,  spetta un credito d’imposta esentasse pari al 20% dell’aumento stesso. Per le società con fatturato superiore a 10 milioni di euro l’aumento di capitale minimo ammissibile è di 250mila euro.

L’importo massimo dell’aumento agevolato è di 2 milioni di euro ed è previsto il divieto di distribuzione di riserve nonché l’obbligo di mantenimento della partecipazione riveniente dal conferimento sino al 31 dicembre 2023.

Sono escluse dal beneficio le società controllante, controllanti e collegate.

Alle società oggetto dell’operazione di aumento del capitale sociale spetta, sempre con riferimento all’aumento eseguito, un credito d’imposta pari al 50% delle perdite di esercizio 2020 (quindi quelle emerse in occasione dell’assemblea di bilancio 2021) che eccedano il 10% del patrimonio netto e comunque in misura non superiore al 30% dell’aumento effettuato. Ad esempio:

• aumento di capitale effettuato  000
• patrimonio netto dopo aumento di capitale 300.000
• perdita dell’esercizio 2020 80.000
• calcolo credito d’imposta :
  • 000(perdita) – 30.000 (10% del patrimonio netto) = 50.000
  • essendo 50.000 superiore al 30% dell’aumento di capitale si assume quest’ultimo valore. Quindi il credito d’imposta sarà di 30.000 per 50% = 15.000

Anche questo credito è esentasse ma le perdite fiscali riportabili sono diminuite dell’importo del credito percepito.

Le aziende con fatturato 2019 superiore a 10 milioni di euro possono emettere titoli di debito (“strumenti finanziari”) per un ammontare massimo  pari a tre volte l’aumento di capitale effettuato o al 12,5% dei ricavi . Tali titoli sono sottoscrivibile da Invitalia attingendo ad un fondo dedicato ed hanno durata  massima di 6 anni.

articolo 28  ai soggetti con fatturato inferiore a 5 milioni di euro (limite non applicabile alle  strutture alberghiere) ed agli enti non commerciali spetta un credito d’imposta pari al 60% del canone di locazione (anche leasing o concessione) degli immobili utilizzati per lo svolgimento dell’attività economica o istituzionale a prescindere dalla categoria.  In caso di affitto d’azienda , o altre prestazioni composite di locazione e servizi,  il credito ammonta al 30% del canone.  

Il credito esentasse è concesso per i mesi di marzo, aprile e maggio 2020 (aprile, maggio e giugno per le strutture ricettive). Per le imprese commerciali è previsto il requisito della diminuzione del fatturato del 50% per mese di riferimento rispetto a quello dell’anno precedente. Il credito è utilizzabile in compensazione solo dopo l’avvenuto pagamento dei canoni. Il credito è altresì cedibile ad altri soggetti incluse banche ed intermediari finanziari.  Il credito ceduto deve essere utilizzato in compensazione dal cessionario entro un anno e non può essere oggetto di rimborso (norma contenuta nell’art. 122 del decreto).

articolo 38  sono previste una serie di misure  a sostegno delle start-up innovative: rifinanziamento del programma “Smart & Start”,  contributi per acquisto di servizi da parte di incubatori d’impresa, business angels ecc , rafforzamento del fondo di sostegno al venture capital , inclusione tra i soggetti che possono stipulare contratti nell’ambito di programmi di  ricerca e sviluppo per i quali il committente può ottenere il  relativo credito d’imposta, incremento della percentuale di detraibilità IRPEF dell’investimento nel capitale da parte di persone fisiche , stanziamenti dedicati del fondo di garanzia.

Sono altresì previsti contributi a fondo perduto per la realizzazione di prototipi di videogames.

articolo 53 i soggetti che non abbiano ottemperato all’obbligo di restituzione di aiuti di stato in quanto  non spettanti,  possono accedere a nuove  misure di sostegno economico ottenendo i contributi al netto del debito non saldato.

articolo 65 sino al 31/12/2020 è sospeso l’obbligo di pagamento dei contributi ANAC per la partecipazione a gare.

articolo 84  tutte le forme di indennità da 600 euro previste dal D.L. Cura Italia per il mese di marzo 2020 sono erogate  anche per il mese di aprile  in forma automatica a chi ha percepito le somme per il mese di marzo.

Per il mese di maggio l’indennità spetta nella misura di 1000 euro a:

• liberi professionisti iscritti alla gestione separata INPS che abbiano subito una riduzione di reddito (non di fatturato) del 33% nel bimestre marzo-aprile 2020 rispetto all’analogo periodo del 2019
• co.co. che abbiano cessato l’attività alla data dell’entrata in vigore del decreto
• lavoratori dipendenti stagionali del settore turismo che abbiano cessato involontariamente l’attività tra il 1/1/2019 ed il 17 marzo 2020 privi di indennità NASPI .

Per i mesi di aprile e maggio l’indennità spetta nella misura di 600 euro a:

• lavoratori stagionali appartenenti a comparti diversi da quello del turismo che abbiano almeno 30 giornate retribuite nel corso del 2019 e che abbiano cessato involontariamente il rapporto di lavoro tra il 1/1/2019 ed il 31 gennaio 2020
• lavoratori intermittenti che abbiano lavorato per almeno 30 giorni tra il 1 gennaio 2019 ed il 31 gennaio 2020
• titolari di contratti di lavoro autonomo occasionale che alla data del 23/2/2020 siano inattivi purché iscritti alla gestione separata INPS alla data citata con almeno una mensilità di contributi versata
• incaricati alle vendite a domicilio con reddito superiore a 5mila euro iscritti alla gestione separata INPS
• lavoratori iscritti al fondo pensioni lavoratori dello spettacolo con almeno 7 contributi giornalieri versati nel 2019 e reddito non superiore a 35mila euro
• liberi professionisti iscritti alle casse previdenziali alle stesse condizioni fissate per l’ottenimento l’indennità per il mese di marzo (norma contenuta nell’articolo 78 del decreto).

Tutte le indennità sono incompatibili con la percezione di redditi di lavoro dipendente o pensione (salvo che per la pensione di invalidità come da articolo 86 del decreto).

articolo 95  è  demandata all’INAIL l’attivazione di bandi ISI destinati alle aziende per l’acquisto di

• apparecchiature e attrezzature per l’isolamento o il distanziamento dei lavoratori, compresi i relativi costi di installazione;
• dispositivi elettronici e sensoristica per il distanziamento dei lavoratori;
• apparecchiature per l’isolamento o il distanziamento dei lavoratori rispetto agli utenti esterni e rispetto agli addetti di aziende terze fornitrici di beni e servizi;
• dispositivi per la sanificazione dei luoghi di lavoro; sistemi e strumentazione per il controllo degli accessi nei luoghi di lavoro utili a rilevare gli indicatori di un possibile stato di contagio
• dispositivi ed altri strumenti di protezione individuale.

articolo 120 e’ previsto un credito d’imposta del 60% sino a 80mila euro di spesa per l’adeguamento degli spazi di lavoro e delle zone aperte al pubblico alle misure di prevenzione della diffusione del virus. Tale misura può essere indicata in particolare per le attività in cui è maggiore il contatto col pubblico (parrucchieri, centri estetici, bar, ristoranti). Il credito è utilizzabile in compensazione oppure è cedibile ad altri soggetti incluse banche ed intermediari finanziari.  Il credito ceduto deve essere  utilizzato in compensazione dal cessionario entro un anno e non può essere oggetto di rimborso (norma contenuta nell’art. 122 del decreto).

articolo 124  le cessioni di mascherine ed altri dispositivi di protezione individuale sono esenti da IVA sino al 31/12/2020 (senza incidenza sul pro rata di detrazione). Successivamente saranno soggette all’aliquota del 5%.

articolo 125 il credito d’imposta esentasse per la sanificazione è esteso agli enti non commerciali e sale al 60% per un tetto massimo di spesa di 60mila euro per i seguenti acquisti di beni e servizi:

• la sanificazione degli ambienti nei quali è esercitata l’attività̀ lavorativa e istituzionale e degli strumenti utilizzati nell’ambito di tali attività;
• l’acquisto di dispositivi di protezione individuale, quali mascherine, guanti, visiere e occhiali protettivi, tute di protezione e calzari, che siano conformi ai requisiti essenziali di sicurezza previsti dalla normativa europea;
• l’acquisto di prodotti detergenti e disinfettanti;
• l’acquisto di dispositivi di sicurezza diversi da quelli di cui alla lettera b), quali termometri, termoscanner, tappeti e vaschette decontaminanti e igienizzanti, che siano conformi ai requisiti essenziali di sicurezza previsti dalla normativa europea, ivi incluse le eventuali spese di installazione;
• l’acquisto di dispostivi atti a garantire la distanza di sicurezza interpersonale, quali barriere e pannelli protettivi, ivi incluse le eventuali spese di installazione.

Il credito è utilizzabile in compensazione o è cedibile ad altri soggetti incluse banche ed intermediari finanziari.  Il credito ceduto deve essere utilizzato in compensazione dal cessionario entro un anno e non può essere oggetto di rimborso (norma contenuta nell’art. 122 del decreto).

articolo 177 sono esentati dal pagamento della prima rata IMU i titolati di impianti termali e strutture ricettive (per queste ultime solo in caso di gestione diretta).

articolo 181 i pubblici esercizi sono esonerati dal pagamento della TOSAP sino al 31 ottobre 2020. Vengono semplificate le procedure per la concessione di spazi esterni.

articolo 186 il credito d’imposta pubblicità per il solo anno 2020 è pari al 50% degli investimenti effettuati senza calcolo dell’incremento rispetto all’anno passato.

articolo 244 la misura del  credito d’imposta ricerca e sviluppo è incrementato per le imprese localizzate nelle regioni del sud con percentuali variabili a seconda dei parametri dimensionali dell’azienda: con fatturato inferiore a 10 milioni di euro e con meno di 50 dipendenti il credito sale al 45% , con fatturato sino a 50 milioni di euro al 35% , per le altre al 25%.

articolo 245 alle attività finanziate con la misura “resto al sud”che abbiano completato l’investimento spetta un contributo a fondo perduto di 15mila per le ditte individuali e di 10mila euro per socio per le società sino ad un massimo di 40mila euro.

misure fiscali

articolo 24 tutti gli operatori economici con fatturato inferiore  a 250 milioni nel periodo d’imposta precedente a quello in corso sono esentati dal pagamento del saldo IRAP 2019 e del primo acconto IRAP 2020. Quest’ultimo valore sarà escluso anche dal conteggio finale dell’imposta 2020. Sono escluse le imprese finanziarie ed assicurative nonché i soggetti che calcolano l’imposta con il metodo c.d. retributivo (pubblica amministrazione, enti non commerciali) . Rimangono comunque dovuti gli acconti per l’anno 2019 scaduti a settembre e novembre 2019.

Articolo 50  ai  fini dell’applicazione della disciplina del  super ammortamento per i beni per i quali è stato versato un acconto entro il 31/12/2019. Il termine per la consegna degli stessi passa al 31/12/2020.

articolo 126 viene prorogato al 16 settembre 2020 il termine di pagamento ,in unica soluzione o in quattro rate mensili , delle imposte sospese sino al 16 maggio.

articolo 134  l’applicazione dell’imposta IVAFE è estesa a società semplici ed enti non commerciali sino ad un tetto massimo di 14mila euro.

articolo 137 la rivalutazione di terreni e partecipazioni non quotate detenute al 1/7/2020 deve essere effettuata con perizia giurata e versamento entro il 30 settembre 2020.

articolo 140  viene estesa sino al 1 gennaio 2021 la moratoria delle sanzioni per i commercianti con fatturato sino a 400mila euro che non trasmettono giornalmente i corrispettivi in via telematica.

articolo 144  gli avvisi bonari ex art, 36bis e art, 36 ter del DPR 600/1973 nonché gli avvisi per tassazione separata  scaduti  nel periodo tra il 8 marzo 2020 e la data di pubblicazione del decreto sono considerati tempestivi se pagati entro il 16 settembre 2020 in un’unica soluzione o in quattro rate mensili.

articolo 154  il termine di pagamento delle cartelle di pagamento slitta al 31 agosto . I piani di rateazione emessi sino al 31 agosto 2020 si considerano decaduti in caso di mancato pagamento di  dieci rate anziché cinque. Il termine di pagamento delle rate relative alla c.d . rottamazione delle cartelle slitta al 10 dicembre 2020. I soggetti per i quali alla data del 31/12/2019 sia stata dichiarata l’inefficacia della “rottamazione” possono accedere alla rateazione per le cartelle già oggetto delle  definizioni non andate a buon fine.

articolo 157 è previsto uno spostamento dei termini di notifica di accertamenti ed altri atti impositivi in scadenza dal 31 dicembre 2020 al 31 dicembre 2021.

Misure per il lavoro

articolo 68 – 71 è esteso il periodo di concessione della cassa integrazione con causale “emergenza COVID” sino al 31 agosto 2020  con possibilità di estensione di ulteriori cinque settimane per i datori di lavoro che abbiano esaurito le prime nove. Sono previste semplificazioni burocratiche  per l’erogazione delle somme per i trattamenti di cassa integrazione .

articolo 72  è prolungata sino  31 luglio la possibilità di accedere alle  misure di congedo parentale già previste nel D.L.18/2020 con corresponsione della metà dello stipendio  e copertura previdenziale integrativa. Il bonus baby sitter è aumentato sino a 1.200 euro (2.000 per gli operatori sanitari) ed esteso anche alle spese per iscrizione a centri estivi  strutture educative ecc.

articolo 80  è prorogato a cinque mesi a partire dal 17 marzo 2020 il divieto di licenziamento individuale e collettivo per giustificato motivo oggettivo.

articolo 85  ai  lavoratori domestici che al 23 febbraio 2020 avevano in essere uno o più  contratti per complessive 10 ore settimanali spetta una indennità di 500 euro per i mesi aprile e maggio. Sono esclusi pensionati , titolari di reddito di cittadinanza, percettori delle  indennità da 600 euro.

articolo 90 i dipendenti con figli di età inferiore a 14 anni hanno diritto di svolgere la prestazione  in smart working ove ciò sia compatibile con la tipologia di attività svolta. Più in generale il lavoro agile è consentito anche in assenza di accordi individuali e con strumenti informatici di proprietà del lavoratore.

articolo 92  le indennità NASPI e DIS-COLL in scadenza tra il marzo ed il 30 aprile sono prorogate per due mesi a partire dal giorno di scadenza.

articolo 93  è consentito il rinnovo in assenza di causale dei contratti a tempo determinato sino al 30 agosto 2020.

articolo 98  ai lavoratori e collaboratori impiegati presso enti ed assunzioni sportive spetta una indennità di 600 euro per i mesi di aprile e maggio non compatibile con reddito di cittadinanza ed altre indennità emergenziali . L’indennità spetta anche ai collaboratori con compensi inferiori alla soglia per la tassazione IRPEF.

articolo 128 il c.d. bonus “renzi” viene erogato anche ai lavoratori con base imponibile IRPEF pari a zero a seguito del minor reddito prodotto a causa dell’emergenza sanitaria.

articolo 150  è stabilito  che dal 1 gennaio 2020 le somme indebite percepite dal lavoratore vadano restituite al datore di lavoro al netto della ritenuta e non costituiscano per il lavoratore onere deducibile. Al datore di lavoro spetta un credito d’imposta utilizzabile in compensazione pari al 30% delle somme ricevute.

articolo 152  sino al 31  agosto sono sospesi i pignoramenti presso terzi disposti dall’agenzia  della riscossione su stipendi e pensioni

Misure per privati e famiglie

articolo 82 è istituito un reddito di emergenza per le famiglie in difficoltà economica pari ad un valore compreso  tra 400 e 800 euro in relazione a specifici parametri. Il reddito è erogato per due mesi e spetta a famiglie con patrimonio immobiliare inferiore a 10mila euro, reddito del mese di aprile inferiore al contributo spettante  ed ISEE 2019 inferiore  15mila euro.  Sono esclusi i nuclei familiari in cui vi sia un titolare di pensione o di reddito di cittadinanza o di indennità da 600 euro.

articolo 119 e 121 sino al 31 dicembre 2021 sono potenziate le agevolazioni per risparmio energetico . Questi gli aspetti principali:

• innalzamento della detrazione al 110% della spesa sostenuta dal 1 luglio sino al 31 dicembre 2021
• riduzione del periodo di rateizzazione del beneficio da 10 a 5 anni
• spese ammesse:
  • interventi di isolamento termico dell’involucro per una estensione di almeno il 25% del totale per un importo massimo di 60mila euro per unità condominiale
  • sostituzione nei condomini degli impianti di climatizzazione invernali con impianti per riscaldamento, raffreddamento fornitura di acqua sanitaria con efficienza di classe “A” per un importo massimo di 30mila euro per unità condominiale
  • sostituzione negli immobili unifamiliari degli impianti di climatizzazione invernali con impianti per riscaldamento e raffreddamento a pompa di calore , installazione di impianti fotovoltaici e di microgenerazione per un importo massimo di 30mila euro per immobile
  • installazione di colonnine per la ricarica di auto elettriche e tutti gli altri interventi di efficientamento energetico purché svolti congiuntamente con uno degli interventi citati ai punti precedenti.
  • interventi di rinforzo strutturale degli immobili (c.d. “sisma bonus”).
  • installazione di pannelli fotovoltaici per un importo massimo di 2400 euro per KW di potenza nominale e dei relativi sistemi di accumulo con un limite di spesa di 1000 euro per KW di capacità di accumulo. Tale spesa è ammissibile anche se effettuata in aggiunta ad impianti già esistenti.
• tutti gli interventi dei punti da 1 a 4 devono assicurare il miglioramento dell’efficienza energetica dell’edificio di almeno due classi o il raggiungimento della classe più alta.
• sono esclusi gli interventi su edifici unifamiliari non adibiti ad abitazione principale.

• la detrazione è trasformabile:
  • in uno sconto sul prezzo dovuto al fornitore il quale lo recupererà tramite compensazione con i propri debiti fiscali o cessione ad altri soggetti incluse banche ed intermediari finanziari.
  • In un credito d’imposta utilizzabile in compensazione nel modello f24, in misura non superiore all’importo della rata annuale. Tale misura si applica anche alle misure di detrazione e risparmio energetico già in essere ed ai lavori già svolti , limitatamente alla parte residua da scomputare .

articolo 159 la possibilità di richiedere il rimborso da 730 direttamente all’Agenzia delle Entrate è estesa anche ai lavoratori con un sostituto d’imposta che non sia in grado  erogare le somme per assenza o insufficienza  di debito da compensare.

articolo 176  le famiglie con un ISEE 2019 inferiore a 40mila euro possono richiedere un voucher di 500 euro (300 per le famiglie con due elementi, 150 per un solo elemento) spendibile in unica soluzione in strutture ricettive situate in  Italia .Il voucher sarà usufruito in misura del 80% come sconto in fattura  e per il 20% sotto forma di detrazione IRPEF. Gli operatori recupereranno il proprio credito in compensazione o con cessione ad altri soggetti incluse le banche.

articolo 215 i titolari di abbonamenti di trasporto pubblico o ferroviario che nel periodo di emergenza sanitaria non hanno potuto usufruire del servizio possono ricevere un voucher o l’estensione della durata del titolo.

articolo 229 sono previsti incentivi , nei comuni con popolazione superiore a 50.000 abitanti, all’acquisto di biciclette anche a pedalata assistiti e monopattini pari al 60% del costo sino a 500 euro.